Шляхи виконання податкових зобов`язань

ПЛАН

Введення

1. Поняття способів забезпечення виконання трудових обов'язків зі сплати податків і зборів

2. Застава майна

3. Порука

4. Пеня

5. Призупинення операцій по рахунках в банках організацій і індивідуальних підприємців

6. Арешт майна

Висновок

Список використаної літератури

ВСТУП

Сформована на даний момент ситуація в сфері оподаткування оцінюється економістами як найбільша для країни економічна, соціально-політична проблема, обумовлена ​​тим, що тривалий час не враховувався один з найважливіших показників - межа податкових вилучень. ¹ В економічній літературі за даними експертів податковий тягар в даний час розглядається як надмірно високий. ² У зв'язку з цим проводиться в країні податкова політика спрямована на спрощення податкової системи, в тому числі шляхом зниження податкового тягаря з фізичних осіб і організацій. Необхідно, щоб реалізація даного напрямку в державному регулюванні сфери оподаткування здійснювалася в умовах підвищення загального рівня збирання податків і зборів, зменшення приросту недоїмок за даними платежах. Виходячи з цього, ключовим моментом вдосконалення російської податкової системи є питання зміцнення податкової дисципліни, стан якої визначається її важливою складовою - належним виконанням обов'язків по сплаті податків і зборів. У зв'язку з цим виникає потреба у виробленні та найбільш ефективне застосування системи економічних, політичних, організаційних, правових та інших засобів забезпечення податкових платежів до бюджетів різних рівнів. Об'єктом контрольної роботи є правове регулювання суспільних відносин, що складаються з приводу встановлення і реалізації правових засобів, спрямованих на сприяння податковим платежам. Предмет даної роботи складають норми законодавства про податки і збори, що передбачають способи забезпечення податкових платежів. Метою роботи є дослідження забезпечення виконання обов'язків по сплаті податків і зборів як інституту податкового законодавства.

1. ПОНЯТТЯ СПОСОБІВ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ Обов'язок зі сплати ПОДАТКІВ І ЗБОРІВ

Під способами забезпечення виконання трудових обов'язків зі сплати податків і зборів розуміються правові засоби, що стимулюють належне виконання платником податку (платником зборів або іншим зобов'язаним особою) податкової обов'язки, які забезпечують належне виконання обов'язку зі сплати законно встановлених податків і зборів або дозволяють податковим органам здійснити примусове стягнення податку у разі невиконання (неналежного виконання) податкового зобов'язання. Способи забезпечення виконання обов'язку носять виключно майновий характер і покликані гарантувати державі реальне безумовне виконання зобов'язання налогообязанного особи, орієнтуючи останнього до належного виконання свого відповідного зобов'язання зі сплати податку та збору. Згідно статті 72 Податкового кодексу Російської Федерації ³ виконання обов'язку зі сплати податків і зборів може забезпечуватися наступними способами: заставою майна, порукою, пенею, призупиненням операцій по рахунках в банку та накладення арешту на майно платника податків. Способи забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків або зборів, порядок і умови їх застосування встановлюються 11 главою Податкового кодексу.

Всі вищевказані способи забезпечення виконання податкового зобов'язання прийнято поділяти на:

1) способи загального застосування;

2) способи обмеженого застосування.

До способів загального застосування належать: пеня, призупинення операцій по рахунках платника податків у банку і арешт майна платника податків. Застосування цих способів може мати місце у всіх випадках, коли платники податків не виконують свої податкові зобов'язання. Єдино, арешт майна застосовується при недостатності або відсутності грошових коштів на рахунках платника податків або податкового агента в банку або відсутності інформації про такі рахунки (ч. 7 ст. 46 НК РФ). До способів обмеженого застосування відносяться заставу і поручительство. Дані способи можуть використовуватися лише для забезпечення виконання платником податків обов'язку щодо сплати податків і зборів при наданні йому уповноваженим органом відстрочки, розстрочки, податкового або інвестиційного податкового кредиту (ч. 5 ст. 64, ч. 6 ст. 65, ч. 6 ст. 67 НК РФ). Таким чином, законодавець встановив п'ять способів виконання обов'язків по сплаті податків і зборів, такі як заставу майна, пеня, поручительство, призупинення операцій за рахунками в банку, а також накладення арешту на майно платника податків. Способи забезпечення виконання обов'язку носять виключно майновий характер і покликані гарантувати державі реальне виконання податкових зобов'язань.

2. ЗАПОРУКА МАЙНА

У разі зміни термінів виконання обов'язків по сплаті податків і зборів обов'язок по сплаті податків і зборів може бути забезпечена заставою. Застава майна оформляється договором між податковим органом і заставодавцем. ⁴ Заставодавцем може бути як сам платник податків або платник збору, так і третя особа. При невиконанні платником податків або платником збору обов'язки по сплаті належних сум податку або збору та відповідних пенею податковий орган здійснює виконання цього обов'язку за рахунок вартості заставленого майна в порядку, встановленому цивільним законодавством Російської Федерації.

Згідно зі статтею 336 Цивільного кодексу Російської Федерації ⁵ предметом застави може бути всяке майно, в тому числі речі і майнові права (вимоги), за винятком майна, вилученого з обороту, вимог, нерозривно пов'язаних з особою кредитора, зокрема вимог про стягнення аліментів, про відшкодування шкоди, заподіяної життю чи здоров'ю, та інших прав, уступка яких іншій особі заборонена законом. Предметом застави за договором між податковим органом і заставодавцем не може бути предмет застави за іншим договором.

При заставі майно може залишатися у заставодавця або передаватися за рахунок коштів заставодавця податковому органу (заставодержателю) з покладанням на останнього обов'язку щодо забезпечення схоронності закладеного майна. Вчинення будь-яких угод стосовно закладеного майна, у тому числі операцій, що здійснюються з метою погашення сум заборгованості, може здійснюватися тільки за погодженням з заставоутримувачем.

До правовідносин, які виникають при встановленні застави в якості способу забезпечення виконання обов'язків по сплаті податків і зборів, застосовуються положення цивільного законодавства, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори. Таким чином, застава майна є одним із способів виконання зобов'язань по сплаті податків і зборів. Предметом застави може бути лише те майно, перелік якого закріплений цивільним законодавством. Застава майна оформляється договором між податковим органом і заставодавцем.

3. ПОРУЧНИЦТВА

Відповідно до статті 74 НК РФ у разі зміни термінів виконання обов'язків по сплаті податків і в інших випадках, передбачених податковим законодавством, обов'язок по сплаті податків може бути забезпечена порукою. ⁶ В силу поруки поручитель зобов'язується перед податковими органами виконати в повному обсязі обов'язок платника податків за сплату податків, якщо останній не сплатить у встановлений термін належні суми податку та відповідних пенею. Порука оформляється відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації договором між податковим органом та поручителем. При невиконанні платником податку обов'язку по сплаті податку, забезпеченої порукою, поручитель і платник податків несуть солідарну відповідальність. Примусове стягнення податку та належних пенею з поручителя проводиться податковим органом у судовому порядку. Після виконання поручителем узятих на себе зобов'язань відповідно до договору до нього переходить право вимагати від платника податків сплачених ним сум, а також відсотків за цими сумами і відшкодування збитків, понесених у зв'язку з виконанням обов'язку платника податків. Поручителем вправі виступати юридична або фізична особа. За однією обов'язки по сплаті податку допускається участь кілька поручителів. До правовідносин, які виникають при встановленні поруки в якості заходів щодо забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку, застосовуються положення цивільного законодавства Російської Федерації, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори. ⁷ Таким чином, порука, будучи одним із способів виконання податкових зобов'язань, забезпечує обов'язок по сплаті податків і зборів, якщо має місце зміна строків сплати останніх, а також в інших випадках, передбачених податковим законодавством.

4. ПЕНЯ

Пенею визнається встановлена ​​статтею 75 НК РФ грошова сума, яку платник податків повинен виплатити в разі сплати належних сум податків або зборів, у тому числі податків, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, у більш пізні в порівнянні з встановленими законодавством про податки і збори терміни. Сума відповідних пенею сплачується крім належних до сплати сум податку або збору і незалежно від застосування інших заходів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, а також заходів відповідальності за порушення законодавства про податки і збори. Пеня нараховується за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки і збори дня сплати податку або збору. Не нараховуються пені на суму недоїмки, яку платник податків не міг погасити в силу того, що за рішенням податкового органу або суду були припинені операції платника податків у банку або накладено арешт на майно платника податків. У цьому випадку пені не нараховуються за весь період дії зазначених обставин. Подання заяви про надання відстрочки (розстрочки) або інвестиційного податкового кредиту не припиняє нарахування пені на суму податку, що підлягає сплаті. ⁸

Пеня за кожний день прострочення визначається у відсотках від несплаченої суми податку або збору. Процентна ставка пені приймається рівною одній трьохсот діючої в цей час ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації. ⁹ Пені сплачуються одночасно зі сплатою сум податку і збору або після сплати таких сум у повному обсязі. Пені можуть бути стягнуті примусово за рахунок грошових коштів платника податків на рахунках в банку, а також за рахунок іншого майна платника податку у передбаченому податковим законодавством порядку. Примусове стягнення пені з організацій і індивідуальних підприємців здійснюється в судовому порядку у випадках, передбачених підпунктами 1 - 3 пункту 2 статті 45 НК РФ:

1) з організації, якій відкрито особовий рахунок;

2) з метою стягнення недоїмки, яка значиться більше трьох місяців за організаціями, які є відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації залежними (дочірніми) товариствами (підприємствами), з відповідних основних (переважаючих, які беруть участь) товариств (підприємств) у випадках, коли на рахунки останніх в банках надходить виручка за реалізовані товари (роботи, послуги) залежних (дочірніх) товариств (підприємств), а також за організаціями, які є відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації основними (переважаючими, які беруть участь) товариствами (підприємствами), з залежних (дочірніх) товариств (підприємств), коли на їхні рахунки в банках надходить виручка за реалізовані товари (роботи, послуги) основних (переважаючих, які беруть участь) товариств (підприємств);

3) з організації або індивідуального підприємця, якщо їх обов'язок по сплаті податку заснована на зміні податковим органом юридичної кваліфікації угоди, укладеної таким платником податку, або статусу і характеру діяльності цього платника податку.

Правила, передбачені вищезазначеною статтею, поширюються також на платників зборів та податкових агентів.

Не нараховуються пені на суму недоїмки, яка утворилася у платника податків (платника збору, податкового агента) в результаті виконання ним письмових роз'яснень про порядок обчислення, сплати податку (збору) або з інших питань застосування законодавства про податки і збори, даних йому або невизначеному колу осіб фінансовим, податковим або іншим уповноваженим органом державної влади (уповноваженою посадовою особою цього органу) в межах його компетенції. Це положення не застосовується у разі, якщо зазначені письмові роз'яснення засновані на неповної чи недостовірної інформації. Таким чином, пеня становить грошову суму, яка визначається у відсотках від несплаченої суми податку або збору за кожний день прострочення. Процентна ставка пені залежить від ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації.

5. Призупинення операцій по рахунках в банках організацій і індивідуальних підприємців

Призупинення операцій по рахунках в банку застосовується для забезпечення виконання рішення про стягнення податку або збору, а також в інших випадках, передбачених пунктом 3 статті 76 НК РФ. Призупинення операцій за рахунком означає припинення банком всіх видаткових операцій за цим рахунком за винятком деяких випадків. Призупинення операцій по рахунку не поширюється на платежі, черговість виконання яких відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації передує виконання обов'язку зі сплати податків і зборів, а також на операції зі списання грошових коштів у рахунок сплати податків (авансових платежів), зборів, відповідних пенею і штрафів і по їх перерахування до бюджетної системи Російської Федерації. Рішення про призупинення операцій платника податку-організації на його рахунках в банку приймається керівником (заступником керівника) податкового органу, який надіслав вимогу про сплату податку, пені або штрафу у разі невиконання платником податків-організацією цієї вимоги. При цьому рішення про призупинення операцій платника податку-організації на його рахунках в банку може бути прийнято не раніше винесення рішення про стягнення податку. Призупинення операцій по рахунках платника податків-організації в банку в даному випадку означає припинення банком видаткових операцій за цим рахунком в межах суми, зазначеної в рішенні про призупинення операцій платника податку-організації за рахунками в банку. Рішення про призупинення операцій платника податку-організації на його рахунках в банку може також прийматися керівником (заступником керівника) податкового органу у разі неподання цим платником податку-організацією податкової декларації до податкового органу протягом 10 днів після закінчення встановленого терміну подання такої декларації. У цьому випадку призупинення операцій за рахунками скасовується рішенням податкового органу не пізніше одного операційного дня, наступного за днем подання цим платником податків податкової декларації. Рішення про призупинення операцій платника податку-організації на його рахунках в банку передається податковим органом у банк на паперовому носії або в електронному вигляді. Рішення про скасування призупинення операцій по рахунках платника податків-організації в банку вручається представникові банку посадовою особою податкового органу під розписку або надсилається в банк в електронному вигляді. Порядок направлення до банку даних документів в електронному вигляді встановлюється Центральним банком Російської Федерації за узгодженням з федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим у сфері податків і зборів. Банк зобов'язаний повідомити в податковий орган про залишки грошових коштів платника податків-організації на рахунках в банку, операції з якою зупинено, не пізніше наступного дня після дня отримання рішення цього податкового органу про припинення операцій по рахунках платника податків-організації в банку. Рішення податкового органу про припинення операцій по рахунках платника податків-організації в банку підлягає безумовному виконанню банком. Призупинення операцій платника податку-організації на його рахунках в банку діє з моменту отримання банком рішення податкового органу про зупинення таких операцій і до скасування цього рішення. Дата і час отримання банком рішення податкового органу про припинення операцій по рахунках платника податків-організації в банку вказуються в повідомленні про вручення або в розписці про отримання такого рішення. Призупинення операцій по рахунках платника податків-організації в банку скасовується рішенням податкового органу не пізніше одного операційного дня, наступного за днем отримання податковим органом документів (їх копій), що підтверджують факт стягнення податку. Після отримання від банку інформації про наявність грошових коштів на рахунках платника податків у банку в розмірі, достатньому для виконання рішення про стягнення, податковий орган зобов'язаний протягом двох днів прийняти рішення про скасування призупинення операцій по рахунках платника податків-організації в частині перевищення суми грошових коштів, зазначеної в рішенні податкового органу про припинення операцій по рахунках платника податків-організації в банку. Банк не несе відповідальності за збитки, понесені платником податку-організацією в результаті припинення його операцій в банку за рішенням податкового органу. За наявності рішення про припинення операцій по рахунках організації банк не має права відкривати цієї організації нові рахунки.

Таким чином, призупинення операцій за рахунками в банку як спосіб виконання зобов'язань зі сплати податків і зборів застосовується лише стосовно організацій і індивідуальних підприємців.

6. Арешт майна

Відповідно до статті 77 НК РФ арештом майна як способу забезпечення виконання рішення про стягнення податку, пені та штрафів визнається дія податкового або митного органу з санкції прокурора щодо обмеження права власності платника податку-організації у відношенні його майна. Наказом МНС РФ від 31.07.2002 N БГ-3-29/404 затверджено Методичні рекомендації щодо порядку накладення арешту на майно платника податків у забезпечення обов'язки по сплаті податку. Арешт майна проводиться у разі невиконання платником податків-організацією у встановлені строки обов'язку зі сплати податку, пені та штрафів і за наявності у податкових або митних органів достатніх підстав вважати, що зазначена особа вживе заходів, щоб сховатися або приховати своє майно. Арешт майна може бути повним або частковим. Повним арештом майна визнається таке обмеження прав платника податків-організації щодо його майна, при якому він не має права розпоряджатися арештованим майном, а володіння та користування цим майном здійснюються з дозволу та під контролем податкового або митного органу. Частковим арештом визнається таке обмеження прав платника податків-організації щодо його майна, при якому володіння, користування і розпорядження цим майном здійснюються з дозволу та під контролем податкового або митного органу. Арешт може бути застосований лише для забезпечення стягнення податку, пені та штрафів за рахунок майна платника податків-НАТО у відповідності зі статтею 47 НК РФ. Арешт може бути накладено на все майно платника податків-організації. Арешту підлягає лише те майно, яке необхідно і достатньо для виконання обов'язку зі сплати податку, пені та штрафів. Рішення про накладення арешту на майно платника податків-організації приймається керівником (його заступником) податкового чи митного органу у формі відповідної постанови. ¹⁰ Арешт майна платника податків-організації проводиться за участю понятих. Орган, що виробляє арешт майна, не має права відмовити платнику податків-організації (його законному та (або) уповноваженому представнику) бути присутнім при арешті майна. Особам, які беруть участь у виробництві арешту майна в якості понятих, спеціалістів, а також платнику податку-організації (його представнику) роз'яснюються їх права і обов'язки. Проведення арешту майна у нічний час не допускається, за винятком випадків, що не терплять зволікання. Перед арештом майна посадові особи, що виробляють арешт, зобов'язані пред'явити платнику податків-організації (його представнику) рішення про накладення арешту, санкцію прокурора та документи, що засвідчують їх повноваження. При арешті складається протокол про арешт майна. У цьому протоколі або в прикладеній до нього опису перераховується і описується майно, що підлягає арешту, з точним зазначенням найменування, кількості та індивідуальних ознак предметів, а при можливості - їх вартості. Всі предмети, що підлягають арешту, пред'являються понятим та платнику податків-організації (його представнику). Керівник (його заступник) податкового чи митного органу, який виніс постанову про накладення арешту на майно, визначає місце, де має знаходитися майно, на яке накладено арешт. Відчуження (за винятком виробленого під контролем або з дозволу податкового чи митного органу, що застосував арешт), розтрата або приховування майна, на яке накладено арешт, не допускаються. Рішення про арешт майна скасовується уповноваженою посадовою особою податкового чи митного органу при припиненні обов'язки по сплаті податку, пені та штрафів. Рішення про арешт майна діє з моменту накладення арешту до скасування цього рішення уповноваженою посадовою особою органу податкової служби або митного органу, який виніс таке рішення, або до скасування зазначеного рішення вищим податковим або митним органом або судом. Таким чином, такий спосіб виконання податкових зобов'язань як арешт майна являє собою дію податкового або митного органу з обмеження права власності платника податку-організації у відношенні його майна. Арешт майна може бути повним або частковим. Арешту підлягає лише те майно, яке необхідно і достатньо для виконання обов'язку зі сплати податку, пені та штрафів.

ВИСНОВОК

На закінчення можна зробити такі висновки. По-перше, законодавець встановив п'ять способів виконання обов'язків по сплаті податків і зборів, такі як заставу майна, пеня, поручительство, призупинення операцій за рахунками в банку, а також накладення арешту на майно платника податків. Способи забезпечення виконання обов'язку носять виключно майновий характер і покликані гарантувати державі реальне виконання податкових зобов'язань.

По-друге, застава майна є одним із способів виконання зобов'язань по сплаті податків і зборів. Предметом застави може бути лише те майно, перелік якого закріплений цивільним законодавством. Застава майна оформляється договором між податковим органом і заставодавцем.

По-третє, поручительство, будучи одним із способів виконання податкових зобов'язань, забезпечує обов'язок по сплаті податків і зборів, якщо має місце зміна строків сплати останніх, а також в інших випадках, передбачених податковим законодавством.

По-четверте, пеня становить грошову суму, яка визначається у відсотках від несплаченої суми податку або збору за кожний день прострочення. Процентна ставка пені залежить від ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації.

По-п'яте, призупинення операцій за рахунками в банку як спосіб виконання зобов'язань зі сплати податків і зборів застосовується лише стосовно організацій і індивідуальних підприємців.

І, нарешті, такий спосіб виконання податкових зобов'язань як арешт майна являє собою дію податкового або митного органу з обмеження права власності платника податку-організації у відношенні його майна. Арешт майна може бути повним або частковим. Арешту підлягає лише те майно, яке необхідно і достатньо для виконання обов'язку зі сплати податку, пені та штрафів.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Конституція Російської Федерації. Прийнята всенародним голосуванням 12 грудня 1993 року.

2. Податковий кодекс Російської Федерації / "Збори законодавства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

3. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина 1 / "Збори законодавства РФ", 05.12.1994, N 32, ст. 3301.

4. Федеральний закон від 09.07.1999 N 154-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину першу Податкового кодексу Російської Федерації» / СЗ РФ, 12.07.1999, N 28, ст. 3487.

5. Федеральний закон від 27.07.2006 N 137-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування» / СЗ РФ 31.07.2006, N 31 (1 ч.), ст. 3436.

6. Податки, оподаткування та податкове законодавство / За ред. Євстигнєєва Є.М., - СПб: Питер, 2001.

7. Барулина С.В., Бекетова О.М. Лафферови ефекти в економіці сучасної Росії / / Фінанси. 2003. № 4.